Разъяснения по заполнению отдельных показателей формы № 11
«Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов»
1. Форму федерального статистического наблюдения № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» предоставляют все юридические лица, независимо от ведомственной принадлежности, вида их экономической деятельности, формы собственности и организационно-правовой формы, кроме малых предприятий (в т.ч. микропредприятий) и некоммерческих организаций.
Юридическое лицо заполняет настоящую форму и представляет ее в территориальный орган Росстата по месту своего нахождения.
При наличии у юридического лица обособленных подразделений – настоящая форма заполняется как по каждому обособленному подразделению, так и по юридическому лицу без этих обособленных подразделений.
Если
юридическое лицо, его обособленные подразделения имеют основные фонды,
фактически расположенные на территории двух
и более субъектов Российской Федерации, форма № 11 предоставляется отдельно по
каждому из этих субъектов. При этом на каждом бланке отчета записывается «в том
числе на территории ___________________ » (приводится ее наименование).
Заполненные формы представляются юридическим лицом в территориальные органы Росстата по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения (по обособленному подразделению) и по месту нахождения юридического лица (без обособленных подразделений). В случае, когда юридическое лицо (его обособленное подразделение) не осуществляют деятельность по месту своего нахождения, форма представляется по месту фактического осуществления ими деятельности.
Руководитель юридического лица назначает должностных лиц, уполномоченных предоставлять статистическую информацию от имени юридического лица (в том числе в обособленных подразделениях).
В адресной части указывается полное наименование отчитывающейся организации в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке, а затем в скобках – краткое наименование. На бланке формы, содержащей сведения по обособленному подразделению юридического лица, указывается наименование обособленного подразделения и юридического лица, к которому оно относится.
По строке «Почтовый адрес» указывается наименование субъекта Российской Федерации, юридический адрес с почтовым индексом; если фактический адрес не совпадает с юридическим, то указывается также фактический почтовый адрес. Для обособленных подразделений, не имеющих юридического адреса, указывается почтовый адрес с почтовым индексом.
Юридическое лицо проставляет в кодовой части формы код Общероссийского классификатора предприятий и организаций (ОКПО) на основании Уведомления о присвоении кода ОКПО, направляемого (выдаваемого) организациям территориальными органами Росстата.
По территориально-обособленным подразделениям юридического лица указывается идентификационный номер, который устанавливается территориальным органом Росстата по месту расположения территориально-обособленного подразделения.
Предприятия, находящиеся в стадии банкротства, должны представить отчет по форме № 11 в Кировстат нарочным или по почте. Предприятия, у которых открыто конкурсное производство, представляют отчет в органы статистики по месту нахождения в установленном порядке.
2. Приказом Росстата от 14.08.2008 № 189 утверждена новая форма федерального статистического наблюдения «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» (форма № 11). Особых изменений форма не претерпела. Для совершенствования расчетов макроэкономических показателей (Баланса основных фондов) в форму введены два новых показателя (стр.20 – «По какой стоимости преимущественно учтены основные фонды, приобретенные на вторичном рынке» и стр. 45 - «Наличие библиотечного фонда в организации»). Убраны показатели: «Основные фонды по охране окружающей среды» и «Организационные расходы», а также строки 67, 68, 69 («Затраты на ремонт ОФ за год»).
3. Итоги разработки формы федерального государственного статистического наблюдения «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» за 2007 год (форма № 11) показали, что не все специалисты организаций правильно понимают методологию заполнения ряда показателей.
Так, в графе 3 раздела 1 ряд организаций показали всю восстановительную стоимость основных фондов после переоценки, а не результат дооценки.
4. В графе 4 раздела 1 отражается ввод новых основных фондов или же их реконструкция и модернизация. Следует помнить, что капитальный ремонт не увеличивает стоимость основных фондов, поэтому отражать его в разделе I не надо. Затраты по капитальному и текущему ремонтам начиная с отчета за 2008 год в форме № 11 не отражаются.
5. Если заполнена графа 5, то необходимо уточнить, откуда поступили ОФ и по какой стоимости.
Начиная с отчета за 2008 год в форму № 11 введен новый показатель «По какой стоимости преимущественно учтены в гр. 5 стр.1 основные фонды, приобретенные на вторичном рынке» (строка 20).
По какой стоимости могут быть приняты на баланс основные фонды, поступившие из прочих источников? Общий порядок отражения в учете основных фондов, приобретенных на вторичном рынке, состоит в том, что они:
- приобретаются по текущей рыночной стоимости на момент сделки (при этом и полная учетная стоимость, и остаточная балансовая стоимость у нового владельца в момент приобретения равны стоимости, по которой они приняты к бухгалтерскому учету этим новым владельцем);
- учитываются в форме №11 по остаточной балансовой стоимости, существовавшей у прежнего владельца (без передачи накопленного износа);
В некоторых случаях действует иной порядок постановки на учет бывших в употреблении основных фондов, полученных от другой организации, в частности, по полной учетной стоимости, существовавшей у предыдущего владельца (с передачей накопленного износа).
Термины «полная учетная стоимость ОФ» и «остаточная балансовая стоимость ОФ», приведены в Порядке заполнения и представления формы.
Поговорим о том, что такое текущая рыночная стоимость.
Под валовой текущей рыночной стоимостью основных фондов понимается их рыночная текущая стоимость, если бы они были новые, физически неизношенные, находящиеся в начале эксплуатации.
Полная восстановительная стоимость основных фондов – это полная стоимость затрат на замену имеющихся основных фондов аналогичными им новыми объектами, определенных по ценам и тарифам, существующим на дату переоценки.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости. Переоценка объектов основных средств производится путем пересчета их первоначальной стоимости или восстановительной стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.
Важно отметить, что в графе 3 формы № 11 учитывается изменение стоимости основных фондов в результате их переоценки, осуществленной по состоянию на начало отчетного года по восстановительной стоимости согласно п.15 ПБУ 6/01; а при реорганизации предприятия осуществляется оценка основных фондов, поэтому графа 3 в данном случае не заполняется, независимо от того, проведена ли реорганизация и передача основных фондов в течение года или на начало года.
Если реорганизация организации и передача вновь созданной организации бывших в употреблении основных фондов осуществлена на 01.01.2009 года, то эта передача не отражается в движении основных фондов в 2008 году, поскольку приходится на «межотчетный период». В этом случае ликвидированная организация учитывает их за весь 2008 год, а вновь созданная - учитывает наличие этих основных фондов на начало отчетного года, по стоимости их постановки на учет этой организацией.
Вывод: Восстановительная стоимость основных фондов в течение года не меняется, т.к. переоценка ОФ может проводиться только на начало отчетного года. Результат дооценки объектов основных средств отражается в графе 3 формы № 11.
В результате реорганизации новый владелец может поставить себе на баланс основные фонды не только по остаточной балансовой стоимости, но и по текущей рыночной стоимости (в этом случае графа 3 не заполняется). Таким образом, стоимость основных фондов выбывших от прежнего владельца и стоимость этих же основных фондов у нового владельца может существенно различаться.
6. Переход основных фондов от лизингодателя к лизингополучателю в результате выкупа учитывается последним в форме № 11 как увеличение полной учетной стоимости его основных фондов в графе 5 «приобретение бывших в употреблении основных фондов». Поскольку накопленный износ в бухгалтерском учете в данном случае передается лизингополучателю, в графе 10 «наличие на конец года по остаточной балансовой стоимости» учитывается остаточная стоимость на конец года, с учетом уменьшения полной учетной стоимости за счет всего износа, накопленного к этой дате, - как начисленного лизингополучателем, так и ранее – лизингодателем. Если в рассматриваемом случае на момент выкупа объект еще имел ненулевую остаточную стоимость, то в графах 11 и 12 «амортизация и износ основных фондов, отражаемые в бухгалтерском учете и отчетности (учетный износ), за год», и «в том числе – амортизация» учитываются соответственно учетный износ и амортизация, начисленные лизингополучателем за период в течение отчетного года, когда эти основные фонды ему принадлежали, т.е. от момента выкупа до конца отчетного года или до достижения 100% износа в течение года.
Вывод. Таким образом, в графах 11 и 12 недопустимо показывать весь накопленный износ, переданный от лизингодателя.
7. Графа 6 раздела 1 заполняется только в случае ликвидации основных фондов в связи со 100% износом или, если ОФ ликвидируются вследствие стихийных бедствий, пожаров или аварий. Но следует учитывать, что если такие основные фонды после списания их с баланса продаются юридическому или физическому лицу, т.е. не подвергаются физической ликвидации (разборке на запчасти и стройматериалы, сдаче в металлолом и т. д.), то показывать их в этих графах не надо. Их следует отразить как основные фонды, выбывшие по прочим причинам.
8. Данные по графам 11 и 12 раздела 1, в принципе, должны быть одинаковыми. Графа 11 может быть больше графы 12 в том случае, если у организации есть объекты основных фондов, по которым амортизация не начисляется, а начисляется только износ на забалансовом счете (жилые дома, объекты благоустройства и т. д.), который следует отразить только в графе 11. При этом необходимо отметить, что, начиная с 2006 года, вновь введенные жилые дома и продуктивный скот относятся к амортизируемому имуществу. Данные о начислении износа и амортизации должны быть только за отчетный год. В коммерческих организациях фонды должны передаваться от одной организации другой по остаточной стоимости, поэтому и износ (амортизация) начисляется в новой организации только с момента постановки ОФ на баланс. Здесь ошибки не возникает. Однако до сих пор, вопреки Положению по бухгалтерскому учету, присутствуют случаи, когда одна коммерческая организация принимает от другой коммерческой организации ОФ по полной учетной стоимости и весь накопленный износ с момента ввода в эксплуатацию этих основных фондов. Вот здесь и возникает недопонимание: организация, принявшая на свой баланс основные фонды по полной учетной стоимости, в графе 11 показывает весь накопленный износ, принятый от другой организации, а сумму амортизации по графе 12 - за отчетный год. В графах 11 и 12 надо было показать сумму начисленного износа и амортизации за год только с момента постановки на учет переданных основных фондов.
Второй пример. Организация провела переоценку основных фондов на 01.01.2007 г. и в графы 11 и 12 поставила всю сумму дооценки накопленного износа. Что совершенно не правильно. Данные по износу и амортизации надо было поставить только за год, согласно норм бухгалтерского учета.
9. Основные фонды организации, отраженные в строке 01, распределяются по основному и второстепенным видам деятельности не пообъектно, а по структурным подразделениям организации. При распределении основных фондов по видам экономической деятельности (строки с 16 по 19)) необходимо сделать сверку с отчетом по форме П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». В случае не совпадения видов деятельности - дать пояснения, т.к. по этим формам рассчитывается показатель фондовооруженности.
Каждый из видов деятельности должен присутствовать только один раз, т.е. не должно быть повторений видов деятельности.
Если есть данные по строке 03, то должны выделяться виды деятельности «К» (жилые дома) или «Н» (общежития), причем строка 03 по всем графам не может быть больше данных по видам деятельности «К» и «Н».
10. Убедительная просьба обращать внимание на заполнение строки 15. Встречались организации, которые в этих строках отражали стоимость земельных участков, библиотечных фондов или нематериальных активов. Или же, в строках 15 и 61 отражали одни и те же данные.
В процессе проверки отчетов выяснилось, что специалисты ряда предприятий путают понятия «нематериальные основные фонды» (строка 15) и «нематериальные активы» (строка 61), зачастую ставят в эти строки одни и те же значения. Что включается в данные строки?
Строка 61 Нематериальные активы.
Для признания «нематериального актива» таковым необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.
К нематериальным активам относится также деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.
С 1 января 2008 года к нематериальным активам не относятся организационные расходы.
По строке 15 отражается стоимость нематериальных основных фондов, если их стоимость не учтена в стоимости исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, отраженной по строке 61. К нематериальным основным фондам относятся:
- произведения науки, литературы и искусства;
- секреты производства (ноу-хау);
- изобретения, полезные модели;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- селекционные достижения.
Вывод. Таким образом, если организация, приобрела произведения искусства, но не обладает исключительным правом автора на их использование, то стоимость данных произведений искусства надо отнести к нематериальным основным фондам и отразить по строке 15.
Если организация приобрела произведения искусства вместе с исключительным правом на их использование и учитывает их стоимость вместе, то их следует отражать по строке 61 как нематериальные активы.
Если организация учитывает стоимость произведений искусства и исключительное право на их использование отдельно, то стоимость произведений искусства надо учесть в строке 15 «Нематериальные основные фонды», а стоимость исключительного права на их использование по строкам 61 и 62.
11. В разделе 1 формы № 11 порядок учета малоценных основных фондов соответствует ПБУ 6/01, согласно которому организации имеют право, но не обязаны учитывать объекты ниже границы 20000 рублей в составе материально-производственных запасов. Начиная с отчета за 2008 год в связи с изменениями Налогового кодекса, в разделе V необходимо учитывать объекты основных средств стоимостью свыше 20000 рублей. Но это относится только к основным фондам, приобретенным в 2008 году. Объекты основных средств стоимостью от 10000 до 20000 рублей, приобретенные до 2008 года, относятся к амортизируемому имуществу и учитываются в разделе V.
Вывод. Таким образом, в разделе I организация может учитывать, а может и не учитывать основные фонды стоимостью до 20000 рублей. В разделе V учитываются объекты стоимостью свыше 20000 рублей, включая приобретенные до 2008 года стоимостью от 10000 до 20000 рублей.
12. Как правильно рассчитать среднегодовую стоимость основных фондов?
В строке 28 формы № 11 указывается среднегодовая стоимость всех основных фондов, учитываемых по строке 01. Среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов по основному виду деятельности организации и другим видам экономической деятельности, производящим товары и оказывающим услуги, определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины полной учетной стоимости всех основных фондов организации на начало и конец отчетного года и стоимости основных фондов на первое число всех остальных месяцев отчетного года.
Такая формула связана с тем, что наличие на начало каждого месяца от февраля до декабря условно «отвечает» за месяц (полмесяца до и полмесяца после соответствующей даты), наличие на начало января – только за полмесяца (первую половину января), т.к. вторая половина предшествующего месяца, т.е. декабря, еще не относится к данному году, и наличие на конец декабря – тоже только за полмесяца (вторую половину декабря), т.к. первая половина последующего месяца, т.е. января, уже не относится к данному году.
В результате при существовании организации в течение всего года учитывается наличие на 13-ть дат, но на две крайние – с половинным удельным весом, и результат делится на 12, по числу месяцев.
При создании или ликвидации организации в течение года она представляет форму №11, заполняя данные за период своего существования, - созданная организация показывает отсутствие наличия основных фондов на начало года, их поступление и другие показатели, а ликвидированная - наоборот, показывает полное выбытие основных фондов к концу года. Аналогичный порядок действует при реорганизации организации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании), когда организации представляют форму N 11 раздельно за часть года до и после реорганизации (что соответствует заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности). Этим обеспечивается отсутствие двойного учета основных фондов, поменявших владельца в течение года.
Среднегодовая стоимость основных фондов для этих организаций, для предотвращения двойного учета, определяется в расчете за весь год в целом, а не за время существования организации, поэтому сумма наличий делится на 12 месяцев, а не на число месяцев, соответствующих части года, в течение которой организация существовала. Таким образом, допустим, если первую половину года основные фонды стоимостью 100 млн. руб. были у одной организации, а во второй половине они все перешли другой организации, то среднегодовая стоимость по двум организациям в целом составит 100 млн. руб., что логически правильно, а не 200 млн. руб., что было бы, если бы сумма наличий в каждой организации делилась на 6 и по каждой из этих организаций среднегодовая стоимость была бы равна 100 млн. руб.
Если организация создана 1 июля, т.е. существовала в течение года 6 месяцев, то среднегодовая стоимость, в соответствии с Порядком заполнения формы №11, определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины полной учетной стоимости всех основных фондов организации на начало июля и на конец отчетного года и стоимости основных фондов на первое число каждого из 5 месяцев отчетного года с августа по декабрь включительно. В этом случае стоимость на начало июля «отвечает» за полмесяца, т.е. за первую половину июля (во второй половине июня организации и ее основных фондов не было, поэтому удельный вес стоимости на 1 июля надо брать равным 0,5, а не 1). Если организация была создана 1 июля и стоимость ее основных фондов, например, составляла с этой даты до конца года, в течение полугода, не меняясь, 100 млн. руб., то среднегодовая стоимость, по логике, должна быть точно равна половине их стоимости – 50 млн. руб.
Если организация создана в течение июня, между началом и концом июня, условно – в середине июня (точнее неизвестно, если не учитывать стоимость по дням), то ее основные фонды существовали в организации 6 с половиной месяцев – с середины июня до конца года. В этом случае среднегодовую стоимость следует считать как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения стоимости основных фондов на первое число каждого из 6 месяцев отчетного года с июля по декабрь включительно (поскольку во второй половине июня организация со своими основными фондами уже существовала, то стоимость на начало июля в данном случае «отвечает» не за полмесяца, а за полный месяц, т.е. за вторую половину июня и первую половину июля, поэтому ее удельный вес действительно надо брать равным 1, а не 0,5), и половины полной учетной стоимости всех основных фондов организации на конец отчетного года.
В данном случае, если стоимость основных фондов с середины июня до конца года будет составлять 100 млн. руб., то среднегодовая стоимость будет равна 100 млн. руб. * 6,5/12 = 54,17 млн. руб.
Если организация ликвидирована 1 октября, просуществовав в течение года 9 месяцев, то среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов должна определяться как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины полной учетной стоимости всех основных фондов организации на начало января и конец сентября и стоимости основных фондов на первое число каждого из 8 месяцев отчетного года с февраля по сентябрь включительно.
Если организация ликвидирована в октябре отчетного года, просуществовав в течение года примерно 9,5 месяцев, то среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины полной учетной стоимости всех основных фондов организации на начало января и стоимости основных фондов на первое число каждого из 9 месяцев отчетного года с февраля по октябрь включительно.
13. Встречаются ошибки и при заполнении строки 21 «инвестиции в основные фонды, выполненные в отчетном году». Так, ряд сельхозпредприятий в данной строке отражают затраты на содержание животных за все время нахождения их на откорме до перевода в основное стадо, ссылаясь на то, что выделить затраты только отчетного года не могут. Показывать затраты прошлых периодов по строке 21 недопустимо. Это относится и к вводу новых зданий и сооружений. Если объект строился несколько лет, то в строке 21 отражаются затраты на строительство данного объекта только за отчетный год. Если объект находится в стадии незавершенного строительства, то строку 21 по нему заполнять не следует.
Приведенные после раздела I дополнительные показатели используются для расчетов стоимости основных фондов в сопоставимые, среднегодовые цены и для определения их рыночной стоимости. К заполнению этих показателей следует относиться с должным вниманием, поскольку они являются одними из важнейших для расчета макроэкономических показателей. Так в строках 22 и 23 не следует отражать безвозмездную передачу и продажу основных фондов не по рыночным ценам. Если заполнена графа 6 раздела I, то по строке 26 должны быть приведены сведения об утилизационной стоимости ликвидированных в течение отчетного года объектов основных фондов, т.е. рыночной стоимости материалов, которые они в себя включают, уменьшенной на стоимость затрат на утилизацию объектов.
14. В разделе III показывается стоимость основных фондов, по которым амортизация не начисляется. Он должен быть увязан с разделом I, т.е. (графа 3 – графа 4) раздела III не должна быть больше графы 10 раздела I по соответствующим строкам. Особое внимание надо обратить на строку 52, где показывают весь скот, на который амортизация не начисляется.
15. По строке 59 формы 11 отражаются объекты, не завершенные строительством (включая объекты, принятые в эксплуатацию на основании актов приемки, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию), учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы», субсчете 3 «Строительство объектов основных средств». В данном случае регистрация рассматривается как последний этап процесса строительства. Не относятся к незавершенному строительству, не учитываются в этой строке, и должны быть учтены в составе основных фондов, т.е. в строке 01, те объекты, которые уже учитывались в составе основных фондов, и их перерегистрация не является продолжением (последней стадией) их строительства, а связана с регистрацией факта изменения их собственника. Это относится и к основным фондам, учитываемым на время перерегистрации на забалансовых счетах.
Данные по строке 60 в подавляющем большинстве организаций должны быть равны данным строки 59. В случае расхождений следует дать пояснения.
Если в отчете за прошлый год была заполнена строка 59, а в отчетном году значений в этой строке нет или стоимость не завершенного строительства уменьшилась, то в отчетном году должен быть ввод зданий и сооружений. Если ввода зданий или сооружений нет, то дать объяснение, куда делось не завершенное строительство.
16. Встречаются случаи, когда организация переводит объекты социально-культурного назначения на забалансовый счет не потому, что передала их на баланс казны или другой организации, а чтобы не платить налог на имущество. В этом случае такие основные фонды следует отразить в разделе I наряду с объектами основных средств, числящихся на балансе данной организации и распределить их по видам экономической деятельности.
В заключении, уважаемые коллеги, ещё раз обращаем Ваше внимание, что ошибки прошлых лет (как то: не доначисление износа или его излишнее начисление, неправильная разноска по видам основных фондов и т.д.) не следует показывать поступлением или выбытием, а надо изменить данные на начало года и дать объяснение о причинах изменений.
В пояснениях к контролям недопустимо писать слова: «верно», «подтверждаем», «уточняем». Пояснения должны быть понятными и четко сформулированными.
В случае возникновения затруднений по методологии заполнения ряда показателей и другим вопросам, вызывающим сомнение, просим обращаться в отдел региональных счетов и статистики финансов (ком.408).
Исп. БАТАЛОВА Т.П.
Тел. 64-79-25