Разъяснения по заполнению отдельных показателей
формы № 11 (краткая) «СВЕДЕНИЯ О НАЛИЧИИ И ДВИЖЕНИИ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ (СРЕДСТВ) НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ»
ДЛЯ ОТЧЕТА ЗА 2008 ГОД.
1. Форму федерального статистического наблюдения № 11 (краткая) «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций» предоставляют все юридические лица, независимо от ведомственной принадлежности, вида их экономической деятельности, формы собственности, являющиеся некоммерческими организациями, органами государственного управления и местного самоуправления. Органы государственного управления представляют форму № 11 (краткая) на общих основаниях.
Юридическое лицо заполняет настоящую форму и представляет ее в территориальный орган Росстата по месту своего нахождения.
При наличии у юридического лица обособленных подразделений – настоящая форма заполняется как по каждому обособленному подразделению, так и по юридическому лицу без этих обособленных подразделений.
Если
юридическое лицо, его обособленные подразделения имеют основные фонды,
фактически расположенные на территории двух
и более субъектов Российской Федерации, форма № 11 (краткая) предоставляется
отдельно по каждому из этих субъектов. При этом на каждом бланке отчета
записывается «в том числе на территории ___________________ » (приводится ее
наименование).
Заполненные формы представляются юридическим лицом в территориальные органы Росстата по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения (по обособленному подразделению) и по месту нахождения юридического лица (без обособленных подразделений). В случае, когда юридическое лицо (его обособленное подразделение) не осуществляют деятельность по месту своего нахождения, форма представляется по месту фактического осуществления ими деятельности.
Юридическое лицо проставляет в кодовой части формы код Общероссийского классификатора предприятий и организаций (ОКПО) на основании Уведомления о присвоении кода ОКПО, направляемого (выдаваемого) организациям территориальными органами Росстата.
По территориально-обособленным подразделениям юридического лица указывается идентификационный номер, который устанавливается территориальным органом Росстата по месту расположения территориально-обособленного подразделения.
Предприятия, находящиеся в стадии банкротства, должны представить отчет по форме № 11 (краткая) в Кировстат нарочным или по почте. Предприятия, у которых открыто конкурсное производство, представляют отчет в органы статистики по месту своего нахождения.
Представление от одной организации (юридического лица) двух отчетов, отдельно по источникам финансирования, Порядком заполнения и представления формы №11(краткая) не предусматривается.
2. Приказом Росстата от 14.08.2008г. № 189 утверждена новая форма № 11(краткая) «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций» для отчета за 2008 год. Особых изменений с предыдущим годом форма не претерпела. В форме для отчета за 2008 год введены два новых показателя: стр.19 – наличие библиотечного фонда в организации; стр.32 – по какой стоимости преимущественно учтены в гр.5 стр.01 основные фонды, приобретенные на вторичном рынке. Убраны показатели о затратах на ремонт основных фондов за год (стр.18, 19, 20 отчета за 2007год).
При заполнении формы №11(краткая) за 2008 год следует руководствоваться Порядком заполнения и представления формы, утвержденным постановлением Росстата от 27.11.2007г. № 96, а также Дополнениями и изменениями в данный Порядок, утвержденными приказом Росстата от 27.11.2008 г. № 294
3. Итоги разработки формы №11(краткая) за 2007 год показали, что не все специалисты в организациях, ответственные за данную форму, правильно понимают методологию заполнения некоторых показателей. Разберем некоторые вопросы, которые вызвали затруднение и недопонимание при заполнении формы, чтобы учесть их при разработке отчетов за 2008 год.
Несмотря на то, что в течение ряда лет проводилась большая разъяснительная работа по отражению в форме основных фондов стоимостью до 10 тыс. рублей, все же некоторые организации ошибочно включали в форму за 2007 год такие основные фонды.
Напоминаем, что в форме № 11 (краткая) малоценные, стоимостью до 10 тыс. рублей включительно, объекты основных фондов не отражаются, если они переведены в основные средства с 01.01.2005г. в связи с утверждением новой Инструкции по бюджетному учету 25н или поступили после этой даты. Если объекты основных средств, стоимостью до 10 тыс. рублей, приобретены до 2005 года и остались у отчитывающейся организации к отчетному году в составе основных средств, то они учитываются в форме за отчетный год.
Эти положения относятся ко всем видам основных фондов. При этом принимается во внимание порядок бухгалтерского учета основных средств. Например, вычислительная техника в форме №11(краткая) должна учитываться, исходя из порядка ее отражения в бухгалтерском учете и общего подхода к отражению в этой форме малоценных основных средств.
Согласно пояснениям, содержащимся в Письме Минфина России и Федерального казначейства от 27.06.2006 N 42-7.1-15/2.2-265 «О применении бюджетной классификации Российской Федерации при отражении кассовых расходов по модернизации объектов основных средств», компьютер как совокупность объединенных воедино системного блока, монитора, клавиатуры и мыши должен рассматриваться как единый инвентарный объект, поскольку они должны быть собраны воедино, чтобы функционировать как компьютер. В данном случае стоимостное ограничение в форме №11(краткая) относится не к отдельным предметам, а ко всему обособленному комплексу конструктивно-сочлененных предметов. А принтеры, сканеры, плоттеры и тому подобные устройства выступают в качестве самостоятельных инвентарных объектов, поскольку они выполняют дополнительные функции и могут подключаться то к одному, то к другому компьютеру, или выступать в качестве сетевого объекта, поэтому стоимостное ограничение относится к каждому из этих объектов.
Если однородные объекты отражаются в бухгалтерском учете общей суммой, на инвентарной карточке группового учета основных средств, а сведения о стоимости отдельных объектов отсутствуют, то стоимостное ограничение относится не к отдельному объекту, а к совокупности однородных объектов.
Так, в бухгалтерском учете согласно п. 19 Инструкции 25н аналитический учет библиотечных фондов осуществляется в Инвентарной карточке группового учета основных средств. Для библиотечных фондов открывается одна карточка, учет в которой ведется только в денежном выражении общей суммой. Поэтому в данном случае стоимостное ограничение относится не к отдельной книге, а к библиотечному фонду в целом.
Если в тех или иных случаях подобным образом организован бухгалтерский учет мелкого однородного инвентаря, то при заполнении формы №11 (краткая) к нему может быть применен аналогичный подход, что и к библиотечному фонду.
Нематериальные активы стоимостью до 10 тыс. рублей включительно в форме не отражаются.
Если стоимость объектов основных средств превысила 10 тыс. рублей в результате переоценки бюджетных учреждений, проведенной на 01.01.2007 года, то стоимость таких объектов должна была отражаться в форме № 11 (краткая) за 2007 отчетный год не поступлением, а наличием на начало отчетного года (расчетно) и соответственно наличием на конец отчетного года. В форме за 2008 отчетный год такие основные фонды также отражаются наличием на начало года.
Не учитываются в форме все объекты мягкого инвентаря (постельного белья, спецодежды, спецобуви и т.д.) и посуды, а также драгоценности и ювелирные изделия, не относящиеся в статистике к основным фондам.
4. Данные о полной учетной стоимости основных фондов на начало отчетного года в форме не отражаются, но могут быть рассчитаны как сумма наличия основных фондов на конец года и уменьшения их стоимости за год, за вычетом увеличения их стоимости в течение года (графа 9 + графа 6 + графа 8 - графа 4 – графа 5).
Если изменение стоимости основных фондов отчитывающейся организации произошло на начало отчетного года по сравнению с данными на конец предшествующего года, то в графах 4¸8 раздела I это изменение не отражается.
В случае уточнения, исправления данных на начало отчетного года, вызванного обнаружением при составлении формы за отчетный год ошибок и неточностей в предшествующих отчетах, стоимость основных фондов на эту дату должна быть отражена в соответствии с действительностью. Поэтому уточнение, исправление данных в данном случае должно учитываться и в стоимости на начало отчетного года, и в стоимости на конец отчетного года.
По всем расхождениям данных о полной учетной стоимости основных фондов на начало отчетного года по сравнению с данными на конец предыдущего года в приложении к отчету необходимо дать соответствующие подробные пояснения.
5. В графе 4 раздела 1 отражается ввод новых основных фондов или же их реконструкция и модернизация. В случае, если в организацию поступили новые ОФ, которые уже были учтены на балансе другой организации, то такие ОФ должны отражаться не в гр.4, а в гр.5.
Затраты на капитальный ремонт основных средств в гр.4 не отражаются, т.к. капитальный ремонт, в отличие от реконструкции, модернизации, не увеличивает стоимость основных фондов. Осуществленные за год затраты на все виды ремонта (текущий и капитальный) начиная с отчета за 2008 год в форме № 11 (краткая) не отражаются.
6. Начиная с отчета за 2008 год в форму № 11(краткая) введен новый показатель «По какой стоимости преимущественно учтены в гр.5 стр.1 основные фонды, приобретенные на вторичном рынке» (справочно: строка 32). Поэтому, если заполнена графа 5, то необходимо уточнить, откуда и по какой стоимости поступили ОФ.
Приобретенные на вторичном рынке основные фонды учитываются по ценам приобретения, при передаче объектов основных средств между учреждениями и государственными и муниципальными организациями - по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации, а при проведении реорганизации организации - по остаточной стоимости, либо по текущей рыночной стоимости. Под рыночной стоимостью понимается наиболее вероятная цена, по которой объект может быть реализован на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства (например, необходимость срочной реализации объекта оценки).
Произвольное, не предусмотренное порядком, утвержденным Минфином России, изменение или ограничение стоимости приобретенных на вторичном рынке основных фондов при их постановке на учет не допускается.
Стоимость основных фондов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и положениями по бухгалтерскому учету основных средств, - при их достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке. Их переоценка проводится по текущей восстановительной стоимости.
7. Поскольку переоценка основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений проводится только по распоряжению Правительства РФ, а переоценка в бюджетных учреждениях по состоянию на 1 января 2008г. не проводилась, поэтому данными учреждениями гр.3 формы №11(краткая) за 2008 год не заполняется.
Остальные некоммерческие организации (кроме бюджетных) гр.3 заполняют в том случае, если они проводили переоценку ОФ методом прямой переоценки или с помощью независимых оценщиков. Применение некоммерческими не бюджетными организациями коэффициентов переоценки, предназначенных для бюджетных учреждений недопустимо.
8. В графе 6 отражается списание основных фондов, означающее физическую ликвидацию объектов, а также их реализация в целях физической ликвидации. Основные фонды, проданные или переданные другим организациям, переданные в казну в целях дальнейшего использования, а также фонды, продолжающие эксплуатироваться после достижения 100% износа, в данной графе не учитываются. Таким образом, данную графу следует заполнять в том случае, если ОФ списываются с износом более 75% (за исключением ликвидации вследствие катастроф, пожаров, аварий) и не подлежат дальнейшей эксплуатации ни в отчитывающейся организации, ни у других физических или юридических лиц, т.е. такие ОФ должны быть разобраны или утилизированы.
9. В графе 11 отражается только учетный износ, начисленный на основные фонды за период в течение отчетного года, когда эти фонды принадлежали отчитывающейся организации, а не весь накопленный износ. Доначисление амортизации, осуществленное за предыдущие годы, хотя и ошибочно произведенное с опозданием в отчетном году, в форме № 11 (краткая) в графе 11 учитываться не должно; на величину доначисленной амортизации должна уменьшаться остаточная балансовая стоимость, учитываемая в графе 10.
По основным средствам бюджетных учреждений в гр.11 в качестве учетного износа отражается показатель амортизации, учитываемый в бюджетном учете. В соответствии с п.38 Инструкции 25н (Приказ Минфина России от 10.02.2006г.), на счете «Амортизация» отражаются данные, характеризующие степень изношенности основных средств и нематериальных активов учреждения, т.е. фактически это износ. По остальным некоммерческим организациям (кроме бюджетных) в гр.11 учитывается показатель износа, отражаемый на забалансовом счете.
10. При распределении основных фондов по видам экономической деятельности по строкам 13÷16 необходимо сделать сверку с отчетом по форме П-4. В случае не совпадения видов деятельности, следует выяснить причину и дать пояснения, т.к. в дальнейшем по этим формам рассчитывается показатель фондовооруженности.
Коды по ОКВЭД (буквенное обозначение) и значения по ним на начало отчетного года, определяемые расчетным путем, должны соответствовать данным на конец предыдущего года (гр.9 отчета за 2007 год). Если же по каким-либо причинам эти данные не соответствуют, то в пояснении к отчету необходимо дать подробное пояснение.
По свободным строкам 13÷16 все основные фонды организации распределяются по основному и второстепенным видам деятельности не пообъектно, а по структурным подразделениям организации. Вспомогательные виды деятельности относятся к основному или второстепенному и отдельно не выделяются (виды деятельности, относящиеся к вспомогательным, подробно описаны в Порядке заполнения и представления формы). При нехватке строк необходимо продолжить их заполнение на отдельном бланке с номерами строк «16-1»,«16-2»,«16-3» и т.д. При этом их данные также включаются в сумму строк 13÷16.
Каждый из видов деятельности должен присутствовать только один раз, т.е. не должно быть повторений видов деятельности.
Следует обратить внимание, что если заполнена строка 03 «в т.ч. жилые здания», то в строках с 13 по 16 обязательно должны быть выделены коды ОКВЭД «К» или «Н». В этом случае по виду деятельности «К» отражаются жилые здания, а по виду деятельности «Н» - общежития учебных заведений, спальные корпуса детских домов, школ-интернатов, домов для престарелых и инвалидов, причем строка 03 по всем графам не может быть больше данных по видам деятельности «К» и «Н».
Были случаи, когда при распределении ОФ по видам деятельности организации выделяли код «К», отражая по нему сдачу в аренду основных средств, что неверно. В Порядке заполнения формы сказано, что сданные в аренду ОФ, учитываемые на балансе арендодателя, должны учитываться им, исходя из структурных подразделений предполагаемого арендатора или в соответствии со структурными подразделениями арендодателя, т.е. по тем видам деятельности, в которых используются эти ОФ. Таким образом, по организациям, у которых вид деятельности «К» (ОКВЭД с 70 по 74) не является основным, код «К» должен выделяться в том случае, если есть данные по стр.03.
11. По стр.30 отражаются объекты, не завершенные строительством, которые в статистике в состав основных фондов не включаются (в том числе объекты, принятые в эксплуатацию на основании актов приемки, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию).
Не относятся к незавершенному строительству, не учитываются в строке 30 и должны быть учтены в составе основных фондов по стр.01 те объекты, которые уже учитывались в составе основных фондов, и их перерегистрация не является продолжением (последней стадией) их строительства, а связана с регистрацией факта изменения их собственника. Например, если предприятия приобрели объекты недвижимости бывшие в употреблении или они перешли к ним в результате реорганизации, но еще не прошли государственную регистрацию и не стоят на балансе организации (счет 01), то вопреки бухгалтерскому учету такие объекты следует учитывать по строке 01. Это относится и к основным фондам, учитываемым на время перерегистрации на забалансовых счетах.
Строки 30 и 31 заполняются заказчиком, а, заказчик, как правило, строит для себя, поэтому данные строки, за редким исключением, должны быть равны.
12. В ходе разработки формы № 11(краткая) за 2007 год выяснилось, что некоторым организациям требовались разъяснения по заполнению строки 17 «Стоимость приватизированного жилья, отражаемого организациями в бухгалтерском учете». Некоторые из них в данной строке учитывали приватизированное и проданное гражданам жилье, снятое с баланса организации.
Приватизированное, выкупленное жилье принадлежит гражданам (физическим лицам). В соответствии с письмами Минфина России от 29.10.1993г. №118 «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве» и от 23.09.2005г. №07-05-06/259, это жилье должно учитываться организациями, ранее учитывающими его в качестве основных средств, на забалансовом счете. Стоимость приватизированного, выкупленного гражданами жилья по состоянию на конец отчетного года (а не только жилья, которое было приватизировано гражданами в отчетном году) в форме №11(краткая) за 2008 год должна отражаться в строке 20. Таким образом, если жилье приватизируется гражданами в течение отчетного года и переводится организацией на забалансовый счет, то оно отражается в графе 8 строке 03 и одновременно в строке 20. Если в течение отчетного года жилье приватизируется, снимается с баланса организации, а на забалансовый счет не переводится, то оно отражается в графе 8 строке 03, а в строке 20 не отражается.
13. В процессе проверки формы выяснилось, что специалисты ряда организаций путают понятия «нематериальные основные фонды» (строка 12) и «нематериальные активы, не учитываемые в составе основных фондов» (строка 25). Разберемся, что относится к данным понятиям.
Строка 25 «Нематериальные активы».
Для признания «нематериального актива» таковым необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.
К нематериальным активам относится также деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.
С 1 января 2008 года к нематериальным активам не относятся организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
По строке 12 «Нематериальные основные фонды» отражается стоимость нематериальных основных фондов, если их стоимость не учтена в стоимости исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, отраженной по строке 25. К нематериальным основным фондам относятся:
- произведения науки, литературы и искусства;
- секреты производства (ноу-хау);
- изобретения, полезные модели;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- селекционные достижения.
Таким образом, если организация, приобрела произведения искусства, но не обладает исключительным правом автора на их использование, то стоимость данных произведений искусства надо отнести к нематериальным основным фондам и отразить по строке 12.
Если организация приобрела произведения искусства вместе с исключительным правом на их использование и учитывает их стоимость вместе, то их следует отражать по строке 25 как нематериальные активы.
Если организация учитывает стоимость произведений искусства и исключительное право на их использование отдельно, то стоимость произведений искусства надо учесть в строке 12 «Нематериальные основные фонды», а стоимость исключительного права на их использование по строке 25 «Нематериальные активы».
В настоящее время затраты на покупку компьютерных программ и их настройку не относятся по бухгалтерскому учету к основным фондам, а списываются на затраты будущих периодов, поэтому по строке 12 они не отражаются.
Убедительная просьба обращать внимание на заполнение строки 12. Встречались случаи, когда организации в этой строке отражали стоимость земельных участков, библиотечных фондов или нематериальных активов. Или же, в строках 12 и 25 отражали одни и те же данные.
В случае возникновения затруднений по методологии заполнения ряда показателей и другим вопросам по форме № 11(краткая) просьба обращаться в Кировстат, отдел региональных счетов и статистики финансов (ком.408).
Исп. Шешукова Т.А., тел. 64-79-25